Munca temporara si detasarea. Tratamentul fiscal al indemnizatiei de deplasare

Intrebare:

O societate din Romania este autorizata ca agent de munca temporara in conditiile prevazute de HOTARAREA nr. 938 din 10 iunie 2004 privind conditiile de infiintare si functionare, precum si procedura de autorizare a agentului de munca temporara. Salariatii au incheiat contract de munca la societatea din Romania cu salariu minim pe economie.

Care este cuantumul drepturilor de delegare si detasare pe care le poate acorda salariatilor care vor lucra in Franta pe perioade de pana la 1 an de zile.

Daca societatea acorda pe langa salariu si diurna pe toata durata detasarii, cum se trateaza diurna din punct de vedere fiscal?

Raspuns:

Institutia muncii temporare se aseamana cu institutia detasarii deoarece in ambele cazuri salariatul presteaza munca in favoarea unui tert (alt angajator) din dispozitia angajatorului sau initial. Intre cele doua institutii exista, insa, deosebiri fundamentale astfel ca, si drepturile salariatului detasat sunt diferite de cele ale salariatului temporar.

Potrivit art. 45 din Codul muncii, detasarea este actul prin care se dispune schimbarea temporara a locului de munca, din dispozitia angajatorului, la un alt angajator, in scopul executarii unor lucrari in interesul acestuia.

Munca temporara, potrivit art.87 alin.(1) din Codul muncii, este munca prestata de un salariat temporar care, din dispozitia agentului de munca temporara, presteaza munca in favoarea unui utilizator.

40 Modele de Regulament Intern

Vezi AICI detalii

Hartuirea si discriminarea la locul de munca Legislatie explicata si studii de caz

Vezi AICI detalii

Ghid practic privind munca desfasurata de cetatenii non-UE pe teritoriul Romaniei

Vezi AICI detalii

Noua lege a pensiilor Ghid practic

Vezi AICI detalii

Astfel, salariatului temporar nu i se cuvin drepturi de delagare sau detasare, statutul sau nefiind acela al unui salariat detasat.

La art. 95 din Codul muncii sunt statornicite regulile privind salarizarea angajatului temporar astfel:

 (1) Pe toata durata misiunii salariatul temporar beneficiaza de salariul platit de agentul de munca temporara.

(2) Salariul primit de salariatul temporar pentru fiecare misiune nu poate fi inferior celui pe care il primeste salariatul utilizatorului, care presteaza aceeasi munca sau una similara cu cea a salariatului temporar.

(3) In masura in care utilizatorul nu are angajat un astfel de salariat, salariul primit de salariatul temporar va fi stabilit luandu-se in considerare salariul unei persoane angajate cu contract individual de munca si care presteaza aceeasi munca sau una similara, astfel cum este stabilit prin contractul colectiv de munca aplicabil utilizatorului.

(4) Agentul de munca temporara este cel care retine si vireaza toate contributiile si impozitele datorate de salariatul temporar catre bugetele statului si plateste pentru acesta toate contributiile datorate in conditiile legii.

 Asadar, agentului de munca temporara ii revine obligatia de a acorda salariatului temporar acelasi salariu cu cel pe care utilizatorul il plateste salariatului sau care presteaza aceeasi munca sau una similara si in situatia nu exista un astfel de salariat se va lua in calcul salariul unei persoane angajate cu contract individual de munca care presteaza aceeasi munca sau una similara, astfel cum este stabilit prin contractul colectiv de munca aplicabil utilizatorului.

 In temeiul art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, este deductibila in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice.

 Contractul colectiv de munca unic la nivel national pe anii 2007 - 2010 stabileste la art. 45 ca  nivelul minim al diurnei de deplasare pentru toate categoriile de angajati este cel stabilit prin actele normative care se aplica institutiilor publice. Salariatii unitatilor trimisi in delegatie in tara sau strainatate beneficiaza de urmatoarele drepturi:

- decontarea cheltuielilor de transport, de asigurare si a costului cazarii, potrivit conditiilor stabilite prin contractele colective de munca la celelalte niveluri;

- diurna de deplasare, al carei cuantum se stabileste prin negociere la nivel de ramura, grupuri de unitati sau unitate; nivelul minim al diurnei este cel stabilit prin actele normative ce se aplica la institutiile publice.

Daca in contractul colectiv de munca incheiat la nivel de ramura sau de unitate sau in contractul individual de munca se prevede acordarea unei sume superioare plafonului de deductibilitate la calculul impozitului pe profit, partea care depaseste valoarea a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice va reprezenta cheltuiala nedeductibila la calcul impozitului pe profit.

La nivelul salariatului, potrivit art. 55 alin. (4) lit. g) din Codul fiscal, sumele acordate salariatilor pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, a indemnizatiei primite pe perioada delegarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului sunt venituri neimpozabile.

In schimb sunt impozabile sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit (cele care datoreaza impozit pe venitul microintreprinderilor) peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice.

Sumele acordate peste aceasta limita sunt considerate venituri asimilate salariilor, in vederea impunerii. Asadar, un venit al unei persoane fizice este sau nu impozabil in functie de calitatea celui care il plateste chiar daca sursa acestuia este similara - contractul de munca.

In cazul in care angajatorul - persoana juridica fara scop patrimonial sau alta entitate neplatitoare de impozit pe profit - acorda sume peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice, partea care depaseste acest plafon reprezinta venit impozabil, in temeiul art. 55 alin. (2) lit. i) ("sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile publice sunt venituri impozabile") si alin. (4) lit. g) ("sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului sunt venituri neimpozabile.

Consilier Codul muncii

• Tichete de vacanta

TIMPUL DE MUNCA

• Orele suplimentare

• Munca de noapte

• Programul de lucru

• Repausul

• Contractul de munca cu timp partial

TRECEREA INTR-O ALTA MUNCA

VOLUNTARIATUL