In ce conditii diurna este deductibila pentru angajator?

In cazul platitorilor de impozit pe profit, suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate este deductibila in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, conform art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

In perioada iulie 2010 - decembrie 2012, diurna pentru deplasarile in strainatate a suferit urmatoarele modificari:

-    incepand cu 1 iulie 2010 - a fost redusa cu 25%, prin Legea nr. 118/2010 privind unele masuri necesare in vederea restabilirii echilibrului bugetar, diurna acordata personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar prevazute in H.G. nr. 518/1995;

-    incepand cu luna ianuarie 2011 s-a majorat cu 15% fata de cuantumul aflat in plata in luna octombrie 2010 in baza Legii 285/2010 privind salarizarea in anul 2011 a personalului platit din fonduri publice;

-    incepand cu luna iunie 2012 s-a majorat cu 8% fata de cuantumul aflat in plata in luna mai 2012, potrivit O.U.G. nr. 19/2012 privind aprobarea unor masuri pentru recuperarea reducerilor salariale;

-    incepand cu 1 decembrie 2012 s-a majorat cu 7,4 fata de nivelul acordat pentru luna noiembrie 2012.

Prin urmare, incepand cu data de 1 decembrie 2012 diurna externa a revenit la nivelul maxim.

Spre exemplu, pentru o deplasare in Germania incepand cu 01 decembrie 2012- nivelul diurnei prevazut pentru institutiile publice este 35 euro, nivelul maxim deductibil 87,5 euro
35 euro x 0,75 x 1,15 x 1,08 x 1,074 = 35 euro
35 euro x 2,5 = 87,50 euro

Diurna interna pentru personalul institutiilor si autoritatilor publice nu a suferit modificari. Astfel, si nivelul maxim deductibil s-a mentinut la 32,50 lei/zi (13 lei x 2,5 = 32,50 lei/zi).

In cazul platitorilor de impozit pe venituri din activitati independente, suma cheltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, este deductibila in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice conform art. 48 alin. (5) lit.c) din Codul fiscal.

Asadar, diurna ce depaseste limita de 2,5 ori stabilita pentru institutiile publice este impozitata atat la salariat, cat si la angajator ajungandu-se, practic, la o dubla impunere.

Astfel, pana la modificarea art. 21 alin. (3) lit. b) si art. 48 alin. (5) lit.c) din Codul fiscal, diurna ce depaseste 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice:

-    intra in baza de calcul al impozitului pe venituri din salarii;
-    intra in baza de calcul al contributiilor sociale;
-    intra in baza de calcul al impozitului pe profit/venit din activitati independente.