Contracte de comision. Contributii

Intrebare:
Ce contributii trebuie sa plateasca societatea noastra pentru sumele acordate in baza contractelor de comision incheiate cu angajati ai magazinelor, angrourilor etc. care comercializeaza produsele societatii noastre. Comisionarii beneficiaza de un comision lunar brut de 1% aplicat asupra valorii fara TVA a produselor livrate de distribuitor catre clientii la care comisionarul a executat activitate de promovare, verificare si urmarire a vanzarilor de produse.

Raspuns:
In conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, veniturile realizate ca urmare a unor activitati desfasurate in baza contractelor de comision sunt incluse in categoria veniturilor din activitati independente

Pentru contractul de comision, platitorul veniturilor are obligatia retinerii si virarii impozitului pe venit, conform art. 52 si art. 52 indice 1 din Codul fiscal (plata anticipata de 10% sau plata finala de 16%, in functie de optiunea beneficiarului de venit).

Indiferent daca are sau nu calitatea de salariat, persoana fizica are obligatia declararii si achitarii contributiei individuale de asigurari sociale de sanatate, in conformitate cu prevederile Legii nr. 95/2006.
In privinta contributiei de asigurari sociale, daca persoana fizica are calitatea de salariat, nu exista obligatia declararii si achitarii contributiei.

In situatia in care persoana fizica nu are si calitatea de salariat si obtine, exclusiv din contracte de comision sau din alte activitati independente, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel putin de 4 ori castigul salarial mediu brut (2.022 lei in anul 2011), este obligata sa se asigure in sistemul public de pensii conform art. 6 pct. IV din Legea nr. 263/2010.

Persoana fizica este obligata sa declare un nivelminimde venituri asigurate de 35% din castigul salarial mediu brut si maximum de 5 ori valoarea acestuia si sa achite contributia de asigurari sociale la nivelul cotei integrale corespunzatoare conditiilor de munca , conform art. 31 si art. 36 din Legea nr. 263/2010.

La sistemul asigurarilor pentru somaj, persoana fizica care obtine venituri din contracte de comision (activitati independente) se poate asigura optional, conform art. 20 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarile ulterioare.

In consecinta, persoana juridica are obligatii de a retine, a vira si a declara numai in ceea ce priveste declararea impozitului pe venit.

O persoana fizica neautorizata poate incheia contracte de comision, ocazional, pur intamplator si nu in mod obisnuit cu caracter repetitiv, asa cum se intampla in situatia expusa. Aceasta intrucat contractul de comision este contractul prin care o parte, numita comisionar, se obliga pe baza imputernicirii celeilalte parti, numite comitent, sa incheie anumite acte de comert, in nume propriu, dar pe seama comitentului, in schimbul unei remuneratii, numite comision.

Or, savarsind acte de comert, ca profesiune obisnuita, persoana in cauza dobandeste calitatea de comerciant si are obligatia de a cere inmatricularea in registrul comertului. Aceasta obligatie deriva din prevederile art. 1 alin. (1) din Legea nr. 26/1990 privind registrul comertului potrivit carora, comerciantii, inainte de inceperea comertului, precum si alte persoane fizice sau juridice prevazute in mod expres de lege, inainte de inceperea activitatii acestora, au obligatia sa ceara inmatricularea in registrul comertului, iar in cursul exercitarii si la incetarea comertului sau, dupa caz, a activitatii respective, sa ceara inscrierea in acelasi registru a mentiunilor privind actele si faptele a caror inregistrare este prevazuta de lege.

Pe cale de consecinta, „comisionarilor” le revine obligatia de a solicita autorizarea ca persoane fizice independente, urmand ca, in aceasta calitate, sa incheie contractele de comision.