Exceptii generale si exceptii specifice de la plata contributiilor sociale obligatorii

Exceptiile generale vizeaza cazurile in care nu este datorata nicio contributie sociala obligatorie. Sunt anumite situatii pe care orice angajator trebuie sa le cunoasca. In materialul prezent vom oferi toate informatiile cu privire la exceptiile de la plata contributiilor sociale obligatorii.

    Nu vor fi cuprinse in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii urmatoarele:

    - sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie publica;

    Potrivit art. 22 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, sumele platite membrilor fondatori ai unei societati comerciale constituite prin subscriptie publica, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilite prin adunarea constitutiva, potrivit legislatiei in vigoare, reprezinta venituri supuse impozitului pe salarii.

    Potrivit art. 32 din Legea nr. 31/1990 privind societatile, adunarea constitutiva hotaraste asupra cotei din profitul net ce revine fondatorilor unei societati constituie prin subscriptie publica, cota care nu poate depasi 6% din profitul net si nu poate fi acordata pentru o perioada mai mare de 5 ani de la data constituirii societatii;

    - ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru boli grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca.

    Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a  sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intra in baza de calcul, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.

    Art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal coroborat cu pct. 81 din Normele metodologice pentru aplicarea acestui articol precizeaza ca nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit, veniturile reprezentand cadouri in bani sau in bunuri doar daca sunt acordate pe destinatiile expres precizate in cadrul pragrafului al doilea al art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, astfel cum este prevazut in contractul de munca si in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane nu depaseste 150 lei.

    Asadar, sumele acordate pe aceste destinatii, a caror valoare nu depaseste 150 lei pentru fiecare angajat, astfel cum este prevazut in contractul de munca, nu intra in baza de calcul al impozitului pe salarii si nici al contributiilor sociale obligatorii.

    In masura in care se depaseste plafonul pentru cadourile oferite sau destinatia este alta, partea care depaseste plafonul de 150 de lei, respectiv intreaga valoare daca destinatia cadoului sau persoana beneficiaza este alta decat cea prevazuta la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, se va supune impozitului pe salarii, fiind considerate avantaje in natura potrivit pct. 70 lit. e) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 55 alin. (3) din Codul fiscal si se va cuprinde si in baza de calcul al contributiilor sociale prevazute la art. 296 indice 4 si 296 indice 5 din Codul fiscal.

    - ajutoarele de deces, indemnizatiile acordate urmasilor personalului militar din armata decedat ca urmare a parciparii la actiuni militare si indemnizatiile lunare de invaliditate acordate personalului militar din armata ca urmare a participarii la actiuni militare;

    - contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei de chirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;

    - cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;

    - contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare;

    - contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;

    - indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, primite de salariati, pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotarare a Guvernului pentru personalul din institutiile publice, precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare;

    - indemnizatiile si orice alte sume de acceasi natura primite de persoanele fizice care desfasoara o activitate in baza unui statut special prevazut de lege pe perioada deplasarii, respectiv delegarii si detasarii, in alta localitate, in tara si in strainatate, in limitele prevazute de actele normative speciale aplicabile acestora, precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare;

    - indemnizatiile si orice alte sume de aceeasi natura, primite de salariatii care au stabilite raporturi de munca cu angajatori nerezidenti, pe perioada delegarii si detasarii, in Romania, in interesulserviciului, in limita nivelului legal stabilit prin hotarare a Guvernului pentru tara de rezidenta a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din institutiile publice din Romania daca s-ar deplasa in tara respectiva, precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare;

    - sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;

    - indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;

    - sumele sau avantajele primite de catre persoane fizice rezidente din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte;

    - cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea angajatului in legatura cu activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;

    - costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;

    - avantajele sub forma dreptului de stock options plan, la momentul acordarii si la momentul exercitarii acestuia;

    - diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite;

    - tichetele de masa, voucherele de vacanta, tichetele cadou si tichetele de cresa, acordate potrivit legii.

Desi valoarea nominala a tichetelor de masa este luata in calcul la determinarea impozitului pe salarii, si la stabilirea deducerilor personale la locul unde se afla functia de baza a salariatului, fiind incluse in venitul brut lunar din salarii din punct de vedere fiscal, nu fac obiectul calculului contributiilor sociale obligatorii.

In ceea ce priveste tichetele cadou, desi sunt incluse printre avantajele impozabile, indiferent de cuantum si de destinatie, daca sutn acordate in conformitate cu prevederile Legii nr. 193/2006, nu vor intra in sfera contributiilor sociale obligatorii.

Exceptii specifice le de la plata contributiilor sociale obligatorii

Exceptiile specifice vizeaza cazurile in care nu este datorata una sau mai multe contributii sociale obligatorii asupra anumitor tipuri de venituri.

Asadar, prin execeptie, unele sume nu intra in baza de calcul al contributiei de asigurari sociale sum sunt indemnizatiile lunare de neconcurenta prevazute in contractele individuale de munca, in conditiile legii.

de Gabriela Dita