Locuinta de serviciu. Cine poate beneficia de ea si reglementari cheie pentru angajatori

Ce inseamna locuinta de serviciu si cadrul legal

Locuinta de serviciu este o locuinta oferita de angajator unui salariat ca parte a conditiilor de munca. Aceasta poate fi acordata pe perioada desfasurarii activitatii profesionale a angajatului, in baza unui contract de munca. Locuinta de serviciu este reglementata de legea nr. 114 din 11 octombrie 1996 privind locuintele si de contractele de munca specifice. 

Cine poate beneficia de locuinta de serviciu

Legis Plus Legislatia Muncii

Vezi AICI detalii

Ghid complet Instructiuni proprii de securitate a muncii

Vezi AICI detalii

Regulamentul intern in avantajul dvs Ghid complet

Vezi AICI detalii

Conform prevederilor art. 2 din actul normativ mai sus mentionat, locuinta de serviciu este destinata functionarilor publici, angajatilor institutiilor sau agentilor economici si este acordata in conditiile contractului de munca, potrivit prevederilor legale.

Locuinta de serviciu este necesara in special in cazul in care serviciul impune deplasarea intr-o anumita localitate sau zona. De asemenea, in cazul unor contracte de munca specifice, angajatii agentilor economici sau institutiilor publice pot beneficia de locuinta de serviciu daca activitatea lor presupune relocarea sau daca locuinta este necesara pentru indeplinirea sarcinilor profesionale.

Reglementari cheie cu privire la locuintele de serviciu

Iata principalele aspecte legislative cu privire la locuintele de serviciu:

1. Locuinta de serviciu poate fi detinuta de angajator sau inchiriata de acesta pentru salariatul sau. Pentru ca o locuinta sa fie considerata locuinta de serviciu, este obligatoriu ca punerea acesteia la dispozitia salariatului sa fie justificata prin specificul activitatii. 

2. Acte necesare. Angajatorul trebuie sa incheie un act aditional la CIM si sa includa o prevedere in regulamentul intern al firmei potrivit careia salariatilor li se poate pune la dispozitie o locuinta de serviciu in anumite conditii.

3. Tratament fiscal. Contravaloarea folosintei locuintei de serviciu pusa la dispozitia angajatului NU reprezinta avantaj in natura si NU se impoziteaza, DACA sunt indeplinite cumulativ urmatoarele CONDITII (conform art. 76 din Codul Fiscal):

• Angajatul, sotul/sotia acestuia nu detin o locuinta in proprietate personala sau in folosinta in localitatea in care isi desfasoara activitatea. Daca salariatul are domiciliu in localitatea in care isi desfasoara activitatea inseamna ca are o locuinta in folosinta in aceasta localitate ceea ce inseamna ca nu este indeplinita conditia.
• Doar unul dintre soti sa beneficieze de aceasta modalitate de cazare daca amandoi isi desfasoara activitatea in aceeasi localitate.
• Spatiul de cazare/de locuit se afla in unitatile proprii, inclusiv de tip hotelier sau intr-un imobil inchiriat in acest scop de la o terta persoana, de catre angajator 
• Contractul de inchiriere dintre angajator si terta persoana este incheiat in conditiile legii 
• Contravaloarea folosintei sa se incadreze in suma 20% din salariu de baza minim brut pe tara si in plafonul lunar de 33% din salariu de baza brut al salariatului. Sumele care depasesc oricare dintre aceste doua plafoane reprezinta venit impozabil si taxabil cu contributii sociale. Pentru a stabili incadrarea in plafoane, se ia in considerare chiria platita de angajator sau daca locuinta este in proprietatea angajatorului, acesta evalueaza folosintea la pretul pietei (pretul chiriei pe care l-ar incasa daca ar inchiria locuinta).
• Sa se reglementeze prin contractul de munca sau regulamentul intern asigurarea folosintei locuintei. Astfel, nu se incheie contract de inchiriere cu salariatul, ci se prevede in contractul de munca sau regulamentul intern asigurarea folosintei locuintei. 

Regulamentul intern in avantajul dvs. Ghid complet - lucrarea prezinta TOATE prevederile obligatoriu de introdus in Regulamentul intern!

Verificarea indeplinirii conditiilor se efectueaza pe baza documentelor justificative si constituie responsabilitatea angajatorului. 

ATENTIE!
Utilitatile suportate de angajator reprezinta venit salarial taxabil cu toate taxele salariale. 

De asemenea, este important de stiut ca toate cheltuielile cu salariile sunt deductibile. Codul Fiscal nu prevede in mod explicit cazarea angajatilor ca fiind deductibila, insa aceasta poate fi considerata deductibila daca se poate demonstra ca este efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice. De asemenea, in cazul in care cheltuiala cu chiria si utilitatile suportate vor fi considerate ca fiind avantaje salariale si impozitate la salariat, fiind considerate asimilate salariilor conform art. 25 alin. (2), sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

Locuinta de serviciu in cazul unui administrator

Daca administratorul nu este si salariat, atunci nu i se poate pune la dispozitie o locuinta cu titlu de locuinta de serviciu in conditiile Legii 114/1996 ori o locuinta in conditiile art. 76 alin. 4 lit. d din Codul fiscal.

Daca, totusi, angajatorul pune la dispozitia administratorului o locuinta cu titlu gratuit, contractul care se incheie intre cele doua parti este un contract de comodat. Contractul de comodat reprezinta cedarea gratuita a folosintei spatiului, iar cheltuielile cu spatiul respectiv nu sunt deductibile, nefiind considerate ca fiind efectuate in scopul activitatii economice a societatii conform art. 25 alin. 1 din Codul fiscal.

Locuinta de serviciu in cazul unui asociat

In cazul punerii la dispozitie a unui spatiu cu destinatia locuinta de serviciu pentru asociat, acest lucru este considerat venit din alte surse si trebuie impozitat conform legislatiei in vigoare. Art. 114 alin 2 lit h din Codul Fiscal, bunurile si/sau serviciile primite de un participant la persoana juridica, acordate/furnizate de catre persoana juridica in folosul personal al acestuia se considera venituri din alte surse. 

Conform art 115 din Codul Fiscal, cota de impozit aplicabila este de 10%, se calculeaza si se retine la sursa in momentul acordarii beneficiului. Baza la care se aplica cota de 10% este contravaloarea chiriei pe care societatea estimeaza ca ar incasa-o din inchirierea spatiilor respective catre orice alta persoana independenta fata de societate. Termenul de plata al impozitului pe veniturile din alte surse este pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost retinut impozitul.

Locuinta de serviciu in cazul unui angajat

Conform Codului Fiscal din Romania, anumite avantaje salariale pot fi considerate neimpozabile, dar trebuie sa indeplineasca anumite conditii pentru a se califica ca atare. Articolul 76 alineatul (4 1 ) lit. c) din Codul Fiscal stabileste ca, in cazul cazarii oferite de catre angajator, avantajul salarial poate fi considerat neimpozabil sub forma cazarii cu titlu gratuit sa nu depaseasca 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat.

Este important sa se evalueze corect valoarea folosintei spatiului de cazare, deoarece diferenta dintre valoarea reala si cea evaluata poate influenta impozitarea. Daca valoarea evaluata depaseste limita de 33% din salariul de baza, excedentul poate fi considerat avantaj salarial impozabil. 

Pe langa plafonul de 33%, cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, trebuie sa fie in limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana. Diferenta este taxabila cu toate taxele salariale, daca este acoperita de angajator.