Telemunca in afara tarii, in stat UE sau NON-UE. Obligatii angajator si impozitul pe venit

In ce conditii se deruleaza telemunca de la o adresa din afara Romaniei?
 
Raspunsul specialistului:

Telemunca in state membre UE

 
Potrivit dispozitiilor cuprinse in Regulamentul (CE) 883/2004 al Parlamentului European si al Consiliului din 29 aprilie 2004 privind coordonarea sistemelor de securitate sociala, art. 11 alin. (3) lit. a), contributiile sociale se datoreaza in statul in care salariatul presteaza activitate.

De la aceasta regula sunt stabilite doua exceptii in ceea ce ii priveste pe salariati:

- Detasarea transnationala pe o perioada de cel mult 24 de luni;
- Pluriactivitatea (activitatea prestata simultan in doua sau mai multe state membre).
Pentru aplicarea exceptiilor se elibereaza documentul portabil A1.

Telesalariatul nu este detasat, ceea ce inseamna ca documentul portabil A1 se poate elibera doar daca salariatul presteaza activitate in doua sau mai multe state membre UE (se afla in stare de pluriactivitate). Or, in situatia expusa intelegem ca nu este cazul nici de pluriactivitate. Prin urmare, apreciem ca nu se poate obtine documentul portabil A1 in situatia expusa.

In lipsa documentului portabil A1, angajatorul roman se va inregistra in statul in care salariatul presteaza activitate si va plati si declara contributii sociale in acest stat conform legislatiei care se aplica in acest stat.

Mentionam ca documentele precum si procedura prin care angajatorul se inregistreaza in statul membru UE in care salariatul presteaza activitate nu sunt prevazute de legislatia din Romania ci de legislatia statului respectiv. Prin urmare, angajatorul trebuie sa se inregistreze in statul in care salariatul presteaza activitate in regim de telemunca cu privire la procedura si documentele necesare pentru a plati contributiile sociale in statul respectiv. De asemenea, angajatorul se va interesa in statul respectiv cu privire la obligatiile reglementate de legislatia acestui stat in sarcina angajatorilor ai caror salariati presteaza activitate pe teritoriul sau in regim de telemunca.
 
In ceea ce priveste impozitul pe venit, mentionam ca acesta se datoreaza in conformitate cu conventia pentru evitarea dublei impuneri incheiate de Romania cu statul respectiv.

Spre exemplu, in situatia in care telemunca se presteaza din Italia, conform art. 16 din Conventia intre guvernul Republicii Socialiste Romania si guvernul Republicii Italiene pentru evitarea dublei impuneri in materie de impozite pe venit si pe avere si pentru prevenirea evaziunii fiscale ratificata de Romania prin Decretul 82/1977 pentru ratificarea unor tratate international:

1. Sub rezerva dispozitiilor art. 17, 19 si 20, salariile, retributiile si alte remuneratii similare pe care un rezident al unui stat contractant le primeste pentru o activitate dependenta sint impozabile numai in acest stat daca aceasta activitate nu este exercitata in celalalt stat contractant. Daca activitatea este exercitata acolo, remuneratiileincasate cu acest titlu sunt impozabile in acest celalalt stat.

2. Prin derogare de la dispozitiile paragrafului 1, remuneratiile pe care un rezident al unui stat contractant le primeste pentru o activitate dependenta exercitata in celalalt stat contractant sunt impozabile numai in primul stat daca:
a) beneficiarul sta in celalalt stat o perioada sau perioade care nu depasesc in total 183 de zile in cursul anului fiscal vizat;
b) remuneratiile sint platite de catre sau in numele celui care angajeaza, care nu este rezident al celuilalt stat; si
c) remuneratiile nu sunt suportate de un sediu stabil sau o baza fixa pe care cel care angajeaza le are in celalalt stat.

Astfel,daca salariatul presteaza activitate pe teritoriul Italiei mai mult de 183 de zile, veniturile platite de angajatorul roman se impoziteaza in Italia.
 
Conform art. 5 alin. (2) din Legea 81/2018 privind reglementarea activitatii de telemunca, contractul individual de munca cu clauza de telemunca trebuie sa cuprinda urmatoarele:
 
a) precizarea expresa ca salariatul lucreaza in regim de telemunca;
b) perioada si/sau zilele in care telesalariatulisidesfasoara activitatea la un loc de munca organizat de angajator;
c) locul/locurile desfasurariiactivitatii de telemunca, convenite de parti;
d) programul in cadrul caruia angajatorul este in drept sa verifice activitatea telesalariatului si modalitatea concreta de realizare a controlului;
e) modalitatea de evidentiere a orelor de munca prestate de telesalariat;
f) responsabilitatile partilor convenite in functie de locul/locurile desfasurariiactivitatii de telemunca, inclusiv responsabilitatile din domeniul securitatii si sanatatii in munca in conformitate cu prevederile art. 7 si 8;
g) obligatia angajatorului de a asigura transportul la si de la locul desfasurarii activitatii de telemunca al materialelor pe care telesalariatul le utilizeaza in activitatea sa, dupa caz;
h) obligatia angajatorului de a informa telesalariatul cu privire la dispozitiile din reglementarile legale, din contractul colectiv de munca aplicabil si/sau regulamentul intern, in materia protectiei datelor cu caracter personal, precum si obligatiatele salariatului de a respecta aceste prevederi;
i) masurile pe care le ia angajatorul pentru ca telesalariatul sa nu fie izolat de restul angajatilor si care asigura acestuia posibilitatea de a se intalni cu colegii in mod regulat;
j) conditiile in care angajatorul suporta cheltuielile aferente activitatii in regim de telemunca.
 
Astfel, daca persoana ce urmeaza sa presteze activitatea din alt stat membru UE este salariat cu activitate in Romania la un loc de munca organizat al angajatorului si se modifica locul muncii in celalalt stat membru UE se va incheia act aditional la contractul individual de munca. Acesta se inregistreaza in Revisal cel tarziu in ziua anterioara modificarii tipului de contract in contract cu clauza de telemunca.
Intrucat salariatul urmeaza sa presteze activitate in alt stat, in actul aditional se vor mentiona și elementele prevazute la art. 18 alin. (2) din Codul muncii:

-durata perioadei de munca ce urmeaza sa fie prestata in strainatate;
-moneda in care vor fi platite drepturile salariale, precum si modalitatile de plata;
-prestatiile in bani si/sau in natura aferente desfasurarii activitatii in strainatate;
-conditiile de clima;
-reglementarile principale din legislatia muncii din acea tara;
-obiceiurile locului a caror nerespectare i-ar pune in pericol viata, libertatea sau siguranta personala;
-conditiile de repatriere a lucratorului, dupa caz.
 
In cazul unei persoane nou angajate se incheie contract individual de munca cu clauza de telemunca in care se vor mentiona elementele mentionate la 5 alin. (2) din Legea 81/2018 privind reglementarea activitatii de telemunca, contractul individual de munca. De asemenea, daca salariatul pleaca din Romania (nu este rezident al statului membru UE)  se vor mentiona in contractul individual de munca  si elementele prevazute la art. 18 alin. (2).
 

Telemunca in state NON UE

Conform art. 5 alin. (2) din Legea 81/2018 privind reglementarea activitatii de telemunca, contractul individual de munca cu clauza de telemunca trebuie sa cuprinda urmatoarele:
 
a) precizarea expresa ca salariatul lucreaza in regim de telemunca;
b) perioada si/sau zilele in care telesalariatulisidesfasoara activitatea la un loc de munca organizat de angajator;
c) locul/locurile desfasurariiactivitatii de telemunca, convenite de parti;
d) programul in cadrul caruia angajatorul este in drept sa verifice activitatea telesalariatului si modalitatea concreta de realizare a controlului;
e) modalitatea de evidentiere a orelor de munca prestate de telesalariat;
f) responsabilitatile partilor convenite in functie de locul/locurile desfasurariiactivitatii de telemunca, inclusiv responsabilitatile din domeniul securitatii si sanatatii in munca in conformitate cu prevederile art. 7 si 8;
g) obligatia angajatorului de a asigura transportul la si de la locul desfasurarii activitatii de telemunca al materialelor pe care telesalariatul le utilizeaza in activitatea sa, dupa caz;
h) obligatia angajatorului de a informa telesalariatul cu privire la dispozitiile din reglementarile legale, din contractul colectiv de munca aplicabil si/sau regulamentul intern, in materia protectiei datelor cu caracter personal, precum si obligatiatele salariatului de a respecta aceste prevederi;
i) masurile pe care le ia angajatorul pentru ca telesalariatul sa nu fie izolat de restul angajatilor si care asigura acestuia posibilitatea de a se intalni cu colegii in mod regulat;
j) conditiile in care angajatorul suporta cheltuielile aferente activitatii in regim de telemunca.
 
Astfel, daca persoana ce urmeaza sa presteze activitatea dintr-un stat NON UE este salariat cu activitate in Romania la un loc de munca organizat al angajatorului si se modifica locul muncii in celalalt stat se va incheia act aditional la contractul individual de munca. Acesta se inregistreaza in Revisal cel tarziu in ziua anterioara modificarii tipului de contract in contract cu clauza de telemunca.
Intrucat salariatul urmeaza sa presteze activitate in alt stat, in actul aditional se vor mentiona și elementele prevazute la art. 18 alin. (2) din Codul muncii:

-durata perioadei de munca ce urmeaza sa fie prestata in strainatate;
-moneda in care vor fi platite drepturile salariale, precum si modalitatile de plata;
-prestatiile in bani si/sau in natura aferente desfasurarii activitatii in strainatate;
-conditiile de clima;
-reglementarile principale din legislatia muncii din acea tara;
-obiceiurile locului a caror nerespectare i-ar pune in pericol viata, libertatea sau siguranta personala;
-conditiile de repatriere a lucratorului, dupa caz.
 
In cazul unei persoane nou angajate se incheie contract individual de munca cu clauza de telemunca in care se vor mentiona elementele mentionate la art. 5 alin. (2) din Legea 81/2018 privind reglementarea activitatii de telemunca, contractul individual de munca. De asemenea, daca salariatul pleaca din Romania (nu este rezident al statului NON UE)  se vor mentiona in contractul individual de munca  si elementele prevazute la art. 18 alin. (2).

Angajatorul se va interesa in statul NON UE ce obligatii ii revin in acest stat in legatura in calitatea de sa angajator al carui salariat presteaza activitate pe teritoriul statului respectiv.

In privinta contributiilor sociale, daca exista conventie sau acord incheiata de Romania cu statul respectiv in domeniul securitatii sociale, se va proceda potrivit conventiei.

In privinta impozitului pe venit se va proceda conform conventiei de evitare a dublei impuneri incheiata cu statul respectiv.
 
 Raspuns oferit de Rodica Mantescu, specialist in legislatia muncii, pentru PortalCodulMuncii.ro

Pentru consultanta specializata si spete similare va recomandam PortalCodulMuncii.ro>>>